באופן חלקי. דיבידנדים שחברת החזקה מונטנגרית מקבלת מחברה אחרת הממוסה במונטנגרו אינם נכללים בבסיס המס של חברת ההחזקה (סעיף 9 לחוק על מס על הכנסת חברות, Sl. list CG 88/2024, 104/2026). החברה המשלמת עדיין מנכה במקור 15% מהדיבידנדים ששולמו לאישים משפטיים תושבים ולא תושבים (סעיף 29(1) נקודה 1 ו-(4)). דיבידנדים מחברת בת זרה ממוסים בחברת ההחזקה, עם זיכוי בגין המס שנוכה בחו"ל, אם חברת ההחזקה החזיקה ב-10% או יותר למשך 1 שנה לפחות (סעיפים 34a ו-34b).
דיבידנדים מחברת בת מונטנגרית
סעיף 9 מוציא מבסיס המס של המקבל דיבידנדים, חלקי רווח ועודף בפירוק שהתקבלו מאישים משפטיים אחרים, בתנאי שהמשלם הוא נישום תאגידי לפי אותו חוק. החוק אינו קובע שיעור החזקה מינימלי או תקופת החזקה לצורך פטור זה.
הפטור נוגע לבסיס המס של חברת ההחזקה עצמה. בנוסף, סעיף 29(1) נקודה 1 מחייב את החברה המשלמת לנכות מס במקור מהדיבידנדים ששולמו לאישים משפטיים תושבים ולא תושבים, בשיעור של 15% מהסכום brutto בעת התשלום (סעיף 29(4)). הרווח של חברת ההחזקה מפעילויות אחרות ממוסה בשיעורי המס הפרוגרסיביים הרגילים: 9% עד 100,000 €, 9,000 € בתוספת 12% עד 1,500,000 €, ו-177,000 € בתוספת 15% מעל לכך (סעיף 28).
דיבידנדים מחברת בת זרה
דיבידנדים מחברה מחוץ למונטנגרו אינם מכוסים בסעיף 9, משום שהמשלם אינו נישום מונטנגרי. הם נכללים בהכנסת חברת ההחזקה, בתוספת המס ששולם בחו"ל (סעיף 34a(2)). חברת ההחזקה רשאית לאחר מכן להפחית ממס המונטנגרי שלה את המס הזר (סעיף 34a(1)):
| תנאי או כלל | מה קובע החוק | סעיף |
|---|---|---|
| שיעור החזקה מינימלי | 10% או יותר ממניות חברת הבת הזרה | 34b(1) |
| תקופת החזקה | ברציפות למשך 1 שנה לפחות לפני הגשת הדוח | 34b(1) |
| החזקה עקיפה | נספרת גם דרך 10% או יותר בחברת בת זרה אחרת | 34b(3) |
| תקרה | לא יותר מהמס המונטנגרי על אותו דיבידנד | 34a(3) |
| זיכוי שלא נוצל | מועבר לשנים הבאות, לא לתקופה העולה על 5 שנים | 34a(4) |
| ראיות | גודל ומשך ההחזקה, המס ששולם בחו"ל, דוח הרווח וההפסד של חברת הבת | 34b(2) |
אמנת מס בין מונטנגרו למדינת חברת הבת גוברת על החוק (סעיף 34(1)) ועשויה להפחית את ניכוי המס במקור הזר.
חלוקת דיבידנדים מחברת ההחזקה
כאשר חברת ההחזקה משלמת דיבידנדים לבעלי מניותיה, סעיף 29 חל שוב: 15% מהדיבידנד brutto, או 30% אם בעל המניות הוא חברה מתחום מס נמוך או לא משתף פעולה הרשום ברשימה (סעיף 29(5)). שיעור ה-30% אינו חל על חברה שהיא גם תושבת של מדינה שחתמה על אמנה (סעיף 29(7)). שיעור לפי אמנה מיושם רק אם בעל המניות מוכיח את מקום מגוריו באמצעות אישור מרשות המס שלו ושהוא הבעלים המועיל. אם המשלם מיישם את האמנה ללא הוכחה כזו, המשלם משלם את ההפרש (סעיף 29א(1) עד (3)).
מה עדיין אינו חל
כללי החברה-אם והחברה-בת של האיחוד האירופי בפרק VIIa (אין ניכוי במקור לחברת-אם באיחוד המחזיקה לפחות 10% למשך 24 חודשים, סעיף 29h) חלים רק מהיום שבו מונטנגרו תצטרף לאיחוד האירופי. החוק המתקן 104/2026 שמר על כלל זה והוסיף כללים נגד העברת רווחים, לרבות כללים על חברות זרות נשלטות (סעיפים 38d עד 38l), לפי אותו מועד הצטרפות (סעיף 45a חדש). יתר הוראות 104/2026 חלות מ-1 בינואר 2027; הן אינן משנות את סעיפים 9, 29, 34a או 34b.
מגבלות
עמוד זה עוסק בצד המונטנגרי בלבד. אופן מיסוי הדיבידנדים מחברת החזקה מונטנגרית במדינת מקום מגוריו של בעל המניות תלוי בדין של אותה מדינה ובאמנה, אם קיימת. איננו קובעים כיצד רשות המס מתייחסת לניכוי המס המקומי בשיעור 15% מדיבידנד ש-חברת ההחזקה פוטרת לפי סעיף 9; אנו מאשרים זאת בכתב למבנה שלכם לפני העברת כספים.
כיצד RONA LEGAL DOO יכולה לסייע
אנו מקימים את חברת ההחזקה ואת חברות הבנות שלה, מכינים את אישורי המגורים ואת ראיות הבעלות המועילה הנדרשים לשיעורים לפי אמנה, ומרכיבים את תיק סעיף 34b לדיבידנדים זרים. ראו כיצד מוטלים מס על רווחי חברות ודיבידנדים, אמנות מס כפול, מדריך להקמת חברה או צרו קשר.