Позиция на 5 сентября 2026 года. Статус: Действует. Инструменты: Zakon o izmjenama i dopunama Zakona o poreskoj administraciji, «Службени лист ЦГ» 104/2026, опубликован 17 июля 2026 года, вступил в силу на следующий день после опубликования; и два правилника Министерства финансов — о порядке отчётности о трансграничных схемах и о признаках, указывающих на потенциальный риск ухода от налогообложения, оба в выпуске 116/2026 от 5 августа 2026 года, в силе с 13 августа.
Кто работал с европейской группой, знает режим DAC6: консультант, разработавший или продвигавший трансграничную схему с одним из перечисленных признаков, обязан за тридцать дней сообщить о ней налоговому органу. Черногория записала ту же обязанность в закон о налоговой администрации, и в отличие от пакета по налогу на прибыль из того же выпуска этот режим ничего не ждёт.
Обязанность и её часы
Статья 14j задаёт единое окно. Посредник подаёт сведения в течение тридцати дней с самого раннего из трёх моментов: схема предоставлена для реализации, схема готова к реализации, сделан первый шаг по её реализации. Для консультанта, который лишь оказал поддержку, помощь или совет, тридцать дней считаются со дня оказания такой поддержки. По рыночным схемам файл обновляется ежеквартально, в течение месяца после окончания квартала, а каждый соответствующий налогоплательщик отчитывается об использовании схемы в течение трёх месяцев после окончания каждого года, в котором она использовалась.
Налоговый орган присваивает каждой заявленной схеме номер. Именно номер выполняет координирующую работу: посредник, получивший его вместе с уже поданными сведениями от другого посредника, освобождается от подачи и в течение пятнадцати дней просто передаёт номер. Тот же механизм действует, если номер уже присвоен компетентным органом другого государства.
Кто считается посредником
Определение, внесённое в статью 4, охватывает всякого, кто разрабатывает, продвигает, организует или предоставляет отчётную схему и отвечает одному из четырёх признаков связи: налоговое резидентство в Черногории, постоянное представительство здесь, через которое оказываются услуги, учреждение по черногорскому праву либо регистрация в Черногории для оказания юридических, налоговых и консультационных услуг. Второй абзац захватывает и того, кто знает или разумно должен знать, что взялся оказывать поддержку, помощь или совет по такой схеме.
Профессиональная тайна не игнорируется, а урегулирована. Связанный ею посредник не подаёт сведения, но обязан письменно уведомить клиента в течение трёх дней, если этот клиент сам является посредником или соответствующим налогоплательщиком. Если подавать некому, отчитывается налогоплательщик.
Что в перечне признаков
Второй правилник — содержательная половина. Он делит признаки на пять категорий и считает тест основной выгоды выполненным, когда получение налогового преимущества является основной выгодой или одной из основных выгод, которых лицо разумно ожидает от схемы.
| Категория | Примеры из текста |
|---|---|
| Общие, с тестом основной выгоды | Условие о конфиденциальности; вознаграждение, привязанное к налоговому преимуществу или возвращаемое при его отсутствии; существенно стандартизированная документация или структура |
| Особые, с тестом основной выгоды | Покупка убыточной компании и использование её убытков; превращение дохода в капитал, дарение или менее облагаемые виды; круговые сделки через промежуточные субъекты |
| Трансграничные операции | Вычитаемые платежи между связанными лицами, если получатель нигде не резидент, облагается по нулевой или почти нулевой ставке, находится в списке ЕС несотрудничающих юрисдикций, полностью освобождён либо пользуется льготным режимом; амортизация одного актива более чем в одной юрисдикции; двойное освобождение по одной статье |
| Обмен информацией и бенефициары | Схемы, подрывающие отчётность по финансовым счетам, и непрозрачные цепочки владения, где у субъекта нет реального персонала, оборудования, активов и помещений, а бенефициаров установить нельзя |
| Трансфертное ценообразование | Односторонние безопасные гавани; передача нематериальных активов, стоимость которых трудно определить; внутригрупповые передачи, после которых прогнозный трёхлетний EBIT передающего ниже половины ожидаемого без передачи |
Два признака стоит перечитать. Признак с тестом EBIT механичен: он не спрашивает, была ли реорганизация разумной, а смотрит только на прогноз. А признак непрозрачного владения вовсе не требует налогового преимущества — он в категории, не связанной с тестом основной выгоды.
Граница, о которой стоит знать
Трансграничная схема по определению касается более чем одного государства — члена ЕС либо одного государства-члена ЕС и третьей страны. Черногория — третья страна. Значит структура, затрагивающая Черногорию и Германию, в определение входит, а структура, затрагивающая только Черногорию и страну вне ЕС, по букве — нет. Это настоящая граница, и проводит её само определение, а не какое-либо исключение.
Санкции изменились одновременно. Диапазон штрафа в статье 105 — которая по собственному тексту охватывает юридическое лицо, филиал иностранного общества и траст — вырос с 1.000–15.000 до 4.000–40.000 евро, а для ответственного лица со 100–1.000 до 400–4.000; добавлены и новые составы, следующие за каждой обязанностью статьи 14j, включая трёхдневное уведомление клиента. Если вы пересматриваете черногорскую холдинговую структуру, корпоративная часть описана на странице услуг, а почему материальные правила из соседнего выпуска идут по другому графику — в заметке о правилниках ATAD.
Что не меняется
Обычный механизм закона о налоговой администрации — начисление, обжалование, давность, взыскание — этими двумя правилниками не затронут: они добавляют поток отчётности, а не налог. Ничто здесь не создаёт обязательства: подлежащая раскрытию схема не становится от этого злоупотреблением, и перечень признаков сам это говорит, ставя большинство категорий в зависимость от отдельного теста основной выгоды. Нет и ретроспективного окна для схем — в отличие от режима предварительных заключений в статье 14i, где такой период прямо предусмотрен.
Как проверить
Реестр газеты содержит изменяющий закон с указом и всеми страницами: sluzbenilist.me/propisi/396192. Статья 14j занимает страницы с 8 по 10; сроки — в пунктах 3, 4, 5 и 20, оговорка о профессиональной тайне — в пунктах с 9 по 11, порог связанности в двадцать пять процентов — в пункте 21. Статья 26 на последней странице — норма о вступлении в силу: на следующий день после опубликования, без отложенного применения.
Правилники находятся по номерам 396830 (порядок отчётности) и 396831 (признаки). Оба подписаны 29 июля 2026 года и оба заканчиваются обычной оговоркой о восьмом дне. Тему мы ведём в разделе Обзор законодательства.