أول ما أقوله لموكّليّ عند الحديث عن الضرائب والمحاسبة في الجبل الأسود هو التالي: العمل لا ينتهي يوم تأسيس شركة الـ d.o.o. (الشركة ذات المسؤولية المحدودة)؛ العمل الحقيقي هو إدارة الحياة الضريبية للشركة بإيقاع منتظم كل شهر وكل سنة. المشكلة الأكثر شيوعاً التي أراها وأنا أعمل مع رواد الأعمال الأتراك في بودفا هي النظر إلى انخفاض النسب والاكتفاء بالقول "الأمر سهل على أي حال". لكن مصلحة الضرائب (Poreska uprava) قد رقمنت الآن جانب الإقرارات والتقديم الإلكتروني والتسجيل والتدقيق بشكل جدّي؛ كما أعلنت الإدارة الضريبية صراحةً في موسم صيف 2026 أنها شدّدت عمليات التدقيق.
لا أتناول هنا خطوات التأسيس وأنواع الشركات وتكاليف البداية والمقارنة الضريبية في مرحلة اتخاذ القرار؛ فلهذه الأمور يبقى دليل تكلفة تأسيس الشركة وخطواتها وضرائبها والدليل الرئيسي لتأسيس الشركة المكانَ الأنسب. أما ما أركّز عليه هنا فهو كيف تدير الأمور وماذا تدير بعد افتتاح الشركة: ما الضريبة التي تنشأ، وأي إقرار يُقدَّم ومتى، وكيف تُمسَك المحاسبة، وأين تظهر المشكلة إذا أهملت شيئاً.
كيف تبدأ الحياة الضريبية للشركة
بعد تأسيس الشركة أُوضّح أولاً هويتها الضريبية وتدفّق عملياتها. مع القيد لدى سجل الشركات (CRPS) يُخصَّص للشركة رقم الـ PIB؛ وهذا هو الرقم الضريبي الأساسي للشركة، وعبر هذا الرقم تُدير علاقتك مع الإدارة الضريبية وكشوف الرواتب والبنك وإجراءات الإقرارات الرسمية. ووجود الـ PIB لا يجعلك تلقائياً خاضعاً لضريبة القيمة المضافة (PDV). فالـ PDV، أي porez na dodatu vrijednost (ضريبة القيمة المضافة)، هي وضع ضريبي منفصل لضريبة القيمة المضافة؛ ويُفعَّل بشكل مستقل عند الحاجة. وفي مواءمة التشريعات أواخر عام 2025، جاء تصميم رقم ضريبة قيمة مضافة على النمط الأوروبي عبر إضافة البادئة "ME" إلى الرقم الضريبي القائم ليؤكّد أيضاً أن هذه طبقة منفصلة.
النظام الذي أُرسّيه عملياً بسيط: منذ الشهر الأول يستقر تدفّق المستندات، وحركة الحساب البنكي، وانضباط إصدار الفواتير، والفوترة الضريبية (fiskalizacija) إن وُجدت صندوق نقدي، وكشف الرواتب وقائمة المراجعة الشهرية إن وُجد موظفون. وأتعامل مع هذا بجدّية أكبر لدى الموكّلين الذين يخطّطون للإقامة عبر الشركة؛ لأن الشركة القائمة على الورق لكنها غير ممتثلة فعلياً تُنتج مخاطر ليس في ملفها الضريبي فحسب، بل في صورتها القانونية العامة كذلك.
ما الضرائب التي تواجهها
دعني أتحدّث بمرجع مختصر. ضريبة أرباح الشركات (Porez na dobit) لم تعد تُقرأ وفق منطق نسبة تسعة بالمئة الثابتة القديم. اعتباراً من 2026 صارت ضريبة الشركات تصاعدية: على الأرباح حتى 100.000 يورو نسبة 9%، وللشريحة بين 100.000,01 و1.500.000 يورو مبلغ 9.000 يورو زائد 12% على الجزء الزائد، وفوق ذلك 177.000 يورو زائد 15% على الجزء الزائد. وفي ضريبة القيمة المضافة (PDV) النسبة العامة 21%؛ ومنذ 2025 يشمل هيكل النسب المخفَّضة نسبتي 15% و7% أيضاً. وإذا وزّعت أرباحاً، فإن عبء ضريبة الاستقطاع العامة (withholding tax) على مدفوعات الأرباح يطرح نفسه أيضاً؛ والنسبة العامة للاستقطاع على الأرباح ذات المصدر الجبل الأسود هي اليوم كقاعدة 15%.
| الربح الخاضع للضريبة (oporeziva dobit) | ضريبة أرباح الشركات (porez na dobit) |
|---|---|
| 0 – 100.000 يورو | 9% |
| 100.000,01 – 1.500.000 يورو | 9.000 يورو + 12% على الجزء الزائد |
| 1.500.000,01 يورو فأكثر | 177.000 يورو + 15% على الجزء الزائد |
| نسبة ضريبة القيمة المضافة (PDV) | النطاق |
|---|---|
| 21% | النسبة العامة |
| 15% و7% | النسب المخفَّضة |
| 0% | التصدير ومعاملات معيّنة |
وإذا وُجد موظفون يكبر الملف. تُطبَّق ضريبة الدخل (porez na dohodak) على الرواتب بشكل تصاعدي: على الإجمالي حتى 700 يورو نسبة 0%، وبين 700,01 و1.000 يورو نسبة 9%، وفوق ذلك 15%. وعلى جانب الضمان الاجتماعي تغيّر العبء بشكل جدّي مع الإصلاحات الأخيرة؛ والتطبيق الشائع الحالي هو احتساب نسبة 10% للتقاعد والتأمين (PIO) و0,5% مساهمة البطالة على جانب الموظف. وأنا هنا أُثبِت في كل دورة كشف رواتب الضريبة البلدية الإضافية (prirez/surtax) وبارامترات الرواتب الحالية بشكل منفصل؛ لأن الخطأ الأكثر كلفةً في ضريبة الأجور هو إصدار كشف الرواتب "بالنسب القديمة".
| الأجر الشهري الإجمالي | ضريبة الدخل (porez na dohodak) |
|---|---|
| 0 – 700 يورو | 0% |
| 700,01 – 1.000 يورو | 9% |
| فوق 1.000 يورو | 15% |
جدول الإقرارات والدفع
ما يُبقي الشركة قائمة في الجبل الأسود هو الجدول الزمني أكثر من النسب. في ضريبة الشركات تكون السنة الضريبية كقاعدة هي السنة التقويمية. ويُقدَّم إقرار ضريبة الشركات السنوي والمرفقات ذات الصلة إلكترونياً — ضمن النظام المعتاد — حتى نهاية مارس من السنة التالية؛ ويُسدَّد الدفع في المدة نفسها كذلك. وفي 2026، وبسبب الانتقال إلى نظام IRMS، مُنح تمديد فنّي حتى 24 أبريل 2026 للقوائم المالية وإقرارات ضريبة الشركات الخاصة بسنة 2025، لكن تاريخ سداد الضريبة بقي 31 مارس 2026. ونصيحتي لموكّليّ واضحة: حتى لو منح النظام تمديداً، لا تترك العمل إلى "الأسبوع الأخير".
وإن انتقلت إلى ضريبة القيمة المضافة (PDV) يصير الإيقاع أشدّ صرامةً. في الإطار الحالي تكون فترة احتساب ضريبة القيمة المضافة أساساً هي الشهر التقويمي؛ ويُقدَّم الإقرار حتى الخامس عشر من الشهر التالي، ويكون الدفع في التاريخ نفسه. ويستمر الالتزام بالإقرار وفق منطق الإقرار الصفري (nil return) حتى لو لم يكن هناك نشاط. وإذا كانت ضريبة المخرجات أقل من ضريبة المدخلات القابلة للخصم يُرحَّل المبلغ إلى الفترة التالية؛ وإذا طلبت استرداداً فإن القاعدة العامة تنصّ على آلية استرداد خلال 60 يوماً، وخلال 30 يوماً للمصدِّر الغالب (إيراده الخارجي يتجاوز 51%) أو للمكلّف الذي يُظهر فائض ضريبة قيمة مضافة في أكثر من ثلاث فترات متتالية. وإذا كان عليك دَين ضريبي، يُخصَم الاسترداد أولاً من ذلك الدَّين.
والإيقاع الثالث في الشركة ذات الموظفين هو كشف الرواتب. تُغلَق الأجور والضرائب والمساهمات شهرياً؛ وممارسة نموذج IOPPD تعمل شهرياً كذلك، وتُقدَّم كقاعدة عامة حتى الخامس عشر من الشهر التالي. وأنا في بودفا، وخصوصاً في الشركات ذات العمل الموسمي، أربط هذا الجدول بنظام إنذار منفصل؛ لأن تأخيرات إبلاغ الموظفين وضريبة الأجور والمساهمة الاجتماعية من أوائل المجالات التي يُنظَر إليها في التدقيق.
| الالتزام | الفترة | الموعد النهائي |
|---|---|---|
| إقرار ضريبة الشركات ودفعها | سنوي (سنة تقويمية) | 31 مارس من السنة التالية (تمديد فنّي لسنة 2025 حتى 24 أبريل 2026؛ الدفع يبقى 31 مارس 2026) |
| إقرار ضريبة القيمة المضافة (PDV) ودفعها | شهري | الخامس عشر من الشهر التالي |
| كشف الرواتب / IOPPD | شهري | الخامس عشر من الشهر التالي |
| القوائم المالية السنوية | سنوي | 31 مارس (القوائم الموحَّدة: 31 مايو) |
النظام المحاسبي والقوائم المالية
المحاسبة في الجبل الأسود ليست "وضع الإيصالات في ملف". فبموجب قانون المحاسبة (Law on Accounting) تلتزم الشركات بمسك الدفاتر؛ وتُمسَك هذه الدفاتر وفق أساس القيد المزدوج، وتُسجَّل جميع المعاملات التجارية، ويجب أن تستند القيود إلى مستندات محاسبية موثوقة. وفي نهاية السنة يُجرى الجرد، وتُقفَل الحسابات اعتباراً من 31 ديسمبر، وتُعَدّ القوائم المالية السنوية.
وبموجب القانون نفسه تُقدَّم القوائم المالية السنوية، وتقرير الإدارة إن لزم، كتابياً وإلكترونياً إلى الإدارة الضريبية بحدٍّ أقصى حتى 31 مارس. وفي الشركات الصغرى والصغيرة قد تكفي الميزانية العمومية وقائمة الدخل والإيضاحات المبسَّطة والملحق الإحصائي؛ أما في الشركات المتوسطة والكبيرة فتدخل طبقة تقرير الإدارة والتوافق مع معايير IFRS. وإن لزمت القائمة الموحَّدة فإن موعدها النهائي هو 31 مايو بشكل منفصل.
وهذا مهم أيضاً: العمل مع محاسب محلّي شبه إلزامي عملياً، لكن القانون وحده لا يقول "يجب حتماً توظيف محاسب محلّي داخل الشركة". فإعداد الدفاتر والقوائم المالية يمكن إسناده إلى منشأة أو شخص خارج الشركة. ومع ذلك، في شركات الـ d.o.o. ذات الشركاء الأجانب لا أترك هذا للمحاسب وحده؛ فإذا لم يعمل المحامي وفريق المحاسبة معاً تنفصل حركة البنك والعقد ومستند المصروف والتفسير الضريبي بعضها عن بعض. كما يجب حفظ القوائم المالية ودفتر الأستاذ العام واليوميات المساندة لمدة عشر سنوات على الأقل.
الفرق بين الـ PIB والـ PDV وتسجيل ضريبة القيمة المضافة
هذا موضوع كثيراً ما يختلط على الموكّلين الأتراك. فالـ PIB هو الهوية الضريبية للشركة؛ أما الـ PDV فهو دخول الشركة في نظام ضريبة القيمة المضافة. أي أن شركة الـ d.o.o. لديك يكون لها PIB لكنك قد لا تكون مسجَّلاً في الـ PDV. ويصبح تسجيل الـ PDV إلزامياً عند تجاوز عتبة رقم أعمال آخر 12 شهراً؛ واعتباراً من 2026 فإن العتبة هي 30.000 يورو. والتسجيل الطوعي ممكن أيضاً دون العتبة؛ لكن قاعدة البقاء في النظام ثلاث سنوات على الأقل بعد الدخول طوعاً مهمّة.
وأنا هنا أنظر إلى التطبيق العملي أكثر من النظرية. المشكلة النموذجية لدى موكّل أخّر تسجيل ضريبة القيمة المضافة هي التالية: تظهر فواتير البيع وقد صدرت بلا ضريبة قيمة مضافة، ثم يعود الأمر ليُثير تصحيحاً وضريبة إضافية وتأخيراً ونقاشاً في السعر مع العميل. ويحدث العكس أيضاً؛ إذ يُدخَل في الـ PDV طوعاً منذ البداية، لكن لأن نموذج العمل موجَّه إلى المستهلك النهائي تضيع ميزة السعر. لذلك أطلب لكل شركة تقترب من عتبة التسجيل متابعة رقم الأعمال المتحرك شهرياً (rolling turnover).
الازدواج الضريبي والإقامة الضريبية بين تركيا والجبل الأسود
أثمن تحذيراتي لرائد الأعمال التركي يبدأ هنا. توجد بين تركيا والجبل الأسود اتفاقية لتجنّب الازدواج الضريبي؛ وسندها هو الاتفاقية الموقّعة بين تركيا وصربيا والجبل الأسود، وهي لا تزال سارية التطبيق في ما يخص الجبل الأسود. وتعمل مادة الإقامة في الاتفاقية وفق منطق كسر التعادل الكلاسيكي (tie-breaker): يدخل بالترتيب المسكن الدائم، ومركز المصالح الحيوية، والمقام المعتاد، والجنسية، وعند اللزوم الاتفاق المتبادل بين السلطات المختصة. وفي الكيانات غير الشخص الطبيعي تكتسب معايير مثل المقر القانوني ومكان الإدارة الفعلية أهميتها أيضاً.
الخطأ الأكثر شيوعاً الذي أراه ميدانياً هو التالي: ظنّ أن العمل انتهى لحظة سداد شركة الجبل الأسود ضريبة شركات منخفضة. لا ينتهي. فإذا كان الشخص يُعَدّ خاضعاً للضريبة بالكامل في تركيا، فإن التشريع الداخلي التركي يحتفظ بحقّه في فرض الضريبة على الدخل العالمي للأشخاص الطبيعيين. ونص قانون ضريبة الدخل لدى الإدارة الضريبية يقول صراحةً إن الأشخاص الطبيعيين المقيمين في تركيا يخضعون للضريبة عن كامل ما يحقّقونه من مكاسب وإيرادات داخل تركيا وخارجها. وعلى جانب الجبل الأسود يمكن أن تُؤسَّس الإقامة الضريبية بمعايير المسكن أو مركز المصالح الشخصية والاقتصادية أو الإقامة 183 يوماً في سنة ضريبية. أي أن المحدِّد ليس الجواز، بل الروابط الفعلية ووضع الإقامة.
وعلى جانب الأرباح الموزَّعة تكون الاتفاقية مهمّة أيضاً. فبحسب مادة الأرباح الموزَّعة في الاتفاقية، يمكن أن تُقيَّد الضريبة في بلد المصدر بنسبة 5% للشركة المستفيدة التي تملك بشكل مباشر ما لا يقل عن 25% في الشركة الدافعة للأرباح؛ وفي الحالات الأخرى يكون الحد الأقصى 15%. وجدول شبكة اتفاقيات الجبل الأسود (treaty network) الحالي يُظهر لتركيا في الأرباح الموزَّعة نطاق 15/5. لكن هذه ليست ميزة تلقائية؛ فحماية الاتفاقية لا تعمل عملياً ما لم تُؤسَّس شهادة الإقامة والانتفاع الفعلي وسلسلة الدفع بشكل صحيح. وفي ما يخص الشريك التركي الشخص الطبيعي قد يُطرَح في تركيا أيضاً الإقرار والخصم والإعفاء أو التنظيمات الجديدة لعام 2026. وبالفعل جاءت تركيا بموجب القانون رقم 7582 المنشور في 4 يونيو 2026 بنظام إعفاء خاص لبعض الأشخاص عن المكاسب والإيرادات من خارج البلاد؛ وهذا الإعفاء لا يخاطب الجميع، بل أشخاصاً معيّنين لم يكن لهم في السنوات التقويمية الثلاث الأخيرة مسكن ولا خضوع ضريبي في تركيا. لذلك لا أُقرّر مسبقاً في أي ملف عبارة "دفعتُ في الجبل الأسود، فانتهى الأمر في تركيا".
ثمن الإهمال والأخطاء الأكثر شيوعاً لديّ
عندما تُهمِل الامتثال، فإن أول مشكلة عادةً ليست تدقيقاً ضريبياً كبيراً، بل مخالفات صغيرة متراكمة. فعدم تقديم التقرير المالي وتقرير الإدارة في الوقت المحدد قد يصل، بموجب قانون المحاسبة الساري في الجبل الأسود لعام 2026 (Sl. list CG 84/25)، إلى غرامة مالية بين 2.000 يورو و20.000 يورو للأشخاص الاعتباريين وبين 600 يورو و2.000 يورو للمسؤول. وعلى جانب ضريبة القيمة المضافة، إذا لم يُقدَّم الإقرار يمكن للإدارة الضريبية أن تُقدِّر الوعاء الضريبي بنفسها استناداً إلى الرقابة والمقارنة مع مكلّف مماثل والبيانات الأخرى المتاحة لديها. ولهذا أعُدّ عبارة "لم يكن هناك نشاط، لذلك لم نُقدِّم شيئاً" من أخطر العبارات.
دعني أقول الأخطاء الأكثر شيوعاً لديّ صراحةً. الأول: التركيز على نسب الجبل الأسود فقط دون التفكير مطلقاً في الإقامة التركية. الثاني: تأخير التسجيل رغم تجاوز عتبة الـ PDV فعلياً. الثالث: ترك المصروفات المدفوعة من حساب الشركة وكأنها مصاريف شخصية دون نظام مستندات. الرابع: إرسال الأوراق إلى المحاسب بعد أشهر لا في نهاية الشهر. والخامس: ترك إقرارات الشركة الخاملة بالكامل بحجّة "لتبقَ على أي حال". وامتداد ذلك غالباً ما يتحوّل إلى دَين ضريبي وغرامة ومشكلة بنك/تسجيل، وينتهي في نهاية المطاف إلى ملف شركة خاملة وإغلاق شركة.
هذا النص لغرض الإعلام العام؛ وينبغي التحقق بشكل منفصل من النسبة والمدة والإقامة ونتيجة الازدواج الضريبي في كل ملف عيني، بحسب هيكل الشركة والإدارة الفعلية وروابط الشخص بين تركيا والجبل الأسود.
